会计专业技术资格中级会计实务（计算分析题）模拟试卷4
计算分析题
甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，20×2年至20×4年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)股权投资业务的有关资料如下：
(1)20×2年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以5400万元收购丙公司持有的乙公司2000万股普通股，占乙公司全部股份的20％。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为20×2年6月30日。该股权转让协议于20×2年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报有关部门批准。
(2)20×2年7月1日，甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款，另支付相关税费20万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。
(3)20×2年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。假定上述资产均未计提减值准备，固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于20×2年对外出售60％，20×3年对外出售剩余的40％。
1.计算20×2年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本。
20×2年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资初始投资成本=5400+20=5420(万元)，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份N=30000×20％=6000(万元)，调整后的投资成本为6000万元。
解析：
2.计算20×2年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益。
20×2年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益=[(1200-600)-(1000-800)×60％-(1800÷10-2100÷15)×6÷12-(1200÷8-1200÷10)×6÷12]×20％=89(万元)。
注：站在投资方的角度，固定资产20×2年7月至12月应计提的折旧额=1800÷10×6÷12=90(万元)，而被投资方账面上计提的折旧额=2100÷15×6÷12=70(万元)，因此在调整乙公司的净利润时，应在乙公司净利润的基础上再减去20万元(90-70)，无形资产也是同样的道理。
解析：
3.计算20×3年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应计提的减值准备。
20×3年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资计提减值准备前账面价值=6000+89-1000×20％+180×20％-[800+(1000-800)×40％+(1800÷10-2100÷15)+(1200÷8-1200÷10)]×20％=5735(万元)，可收回金额为5200万元，应计提减值准备=5735-5200=535(万元)。
解析：
4.计算20×4年2月10日甲公司转让部分对乙公司的长期股权投资时应确认的投资收益。
20×4年2月10日甲公司转让部分对乙公司的长期股权投资时应确认的投资收益=(4000-5)-5200×(1500÷2000)+180×20％×(1500÷2000)=122(万元)。
解析：
5.计算20×4年3月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值。
20×4年3月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值=5200-5200×(1500÷2000)=1300(万元)。
解析：
6.计算甲公司自取得对乙公司长期股权投资开始至20×4年3月31日累计对利润总额的影响金额。
取得时确认营业外收入=6000-5420=580(万元)，2012年确认投资收益89万元，20×3年确认投资收益=-[800+(1000-800)×40％+(1800÷10-2100÷15)+(1200÷8-1200+10)]×20％=-190(万元)，20×3年确认资产减值损失535万元，20×4年转让部分长期股权投资确认的投资收益122万元，20×4年现金股利确认的投资收益=500×5％=25(万元)。甲公司自取得对乙公司长期股权投资开始至20×4年3月31日累计对利润总额的影响金额=580+89-190-535+122+25=91(万元)。
解析：
长江公司20×1年至20×3年与投资有关的资料如下：
(1)20×1年10月5日，长江公司与甲公司签订股权置换协议，长江公司用一栋办公楼换入甲公司持有的A公司30％的股权。该股权置换协议于20×1年11月29日分别经长江公司临时股东大会和甲公司股东大会批准：股权手续和办公楼产权过户手续于2011年1月1日办理完毕。
20×2年1月1日长江公司换出的办公楼账面原价为2000万元，已计提累计折旧500万元，未计提减值准备，其公允价值为2000万元。长江公司取得上述股权后，对A公司具有重大影响。当日A公司可辨认净资产公允价值为7000万元，其中有一项固定资产，其账面价值为1000万元，公允价值为1300万元，该固定资产预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值，A公司除该项固定资产外其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
(2)20×2年度，A公司实现净利润1030万元。假设长江公司与A公司之间没有发生内部交易。A公司无其他所有者权益变动。
(3)20×3年12月，A公司由于可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益1000万元。20×3年度，A公司实现净利润1230万元，未分派现金股利或利润。
假定不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。
要求：
7.指出长江公司对A公司投资成立的日期，并编制长江公司20×2年度与投资业务相关的会计分录。
①长江公司对A公司投资成立的日期为20×2年1月1日。长江公司该投资采用权益法核算，投资时账务处理如下：
借：固定资产清理 1500
累计折旧 500
贷：固定资产 2000
借：长期股权投资——成本 2000
贷：固定资产清理 2000
借：固定资产清理 500
贷：营业外收入——处置非流动资产利得 500
长期股权投资的初始投资成本2000万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2100万元(7000×30％)，应调整长期股权投资初始投资成本并确认营业外收入。
借：长期股权投资——成本(2100-2000) 100
贷：营业外收入 100
②长江公司在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
A公司调整后的净利润=1030-(1300-1000)+10=1000(万元)
借：长期股权投资——损益调整(1000×30％) 300
贷：投资收益 300
解析：
8.编制长江公司20×3年度与投资业务相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
20×3年年末：
A公司调整后的净利润=1230-(1300-1000)+10=1200(万元)
借：长期股
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