会计专业技术资格中级会计实务（综合题）模拟试卷5
综合题
甲公司在20×2年至20×4年有以下经济业务：
(1)甲公司于20×2年6月1日与债务人A达成债务重组协议，A公司以其对乙公司的长期股权投资偿还所欠甲公司债务，该项投资的公允价值为5700万元，A公司所欠甲公司全部债务为6000万元，甲公司放弃剩余300万元债权，甲公司已经为该应收款项计提4％的坏账准备。
甲乙公司于20×2年7月1日手续完毕，甲公司取得的该项投资占乙公司60％的股权，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元，账面价值9500万元，其差额为一项尚待摊销5年的无形资产所致。甲公司对该项投资采用成本法核算并对其实施控制。
甲公司按照净利润的10％提取盈余公积。
乙公司20×2年实现净利润1200万元，其中7～12月份净利润为700万元。
(2)20×3年4月1日乙公司分配净利润600万元，甲公司得到360万元。
20×3年度乙公司实现净利润1300万元，乙公司因可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积500万元。
(3)20×4年1月2日，甲公司以3000万元的价格处置乙公司20％的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元。处置该部分股权后，甲对乙拥有40％股权份额且具有重大影响，改为权益法核算。
(4)20×4年4月5日乙公司分配净利润900万元，甲公司得到360万元。20×4年度乙公司实现净利润1300万元，其中包含乙公司逆销内部交易利润300万元。
要求：
1.编制上述会计分录。
①债务重组取得时，依据债务重组取得长期股权投资计量：
借：长期股权投资——乙公司 5700
坏账准备 240
营业外支出——债务重组损失 60
贷：应收账款——A公司 6000
债务重组中，取得的长期股权投资以公允价值入账，放弃的债务面值与取得的股权价值差额，减去计提的坏账准备为债务重组损失。
②20×3年4月1日，发放股利，确认为投资收益。
借：应收股利 360
贷：投资收益 360
收到股利时：
借：银行存款 360
贷：应收股利 360
③处置20％股权=5700／(60％／20％)=1900(万元)。
借：银行存款 3000
贷：长期股权投资 1900
投资收益 1100
④处置后，剩余投资余额3800万元，小于其在被投资单位依股份享有的可辨认资产净额4000万元，调整长期股权成本，计入留存收益。
借：长期股权投资——乙公司损益调整 200
贷：盈余公积 20
利润分配——未分配利润 180
⑤计算投资后至处置日期间被投资单位实现净损益中应享有的份额．要扣除已发放及宣告发放的股利=(700-500／5×6／12-600+1300-500／5)×40％=500(万元)，及其他资本公积=500×40％=200(万元)。
借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 500
——乙公司(其他权益变动) 200
贷：盈余公积 50
利润分配——未分配利润 450
资本公积 200
⑥20×4年4月5日：
借：应收股利 360
贷：长期股权投资——乙公司损益调整 360
收到股利时
借：银行存款 360
贷：应收股利 360
⑦20×4年享有的利润份额=(1300-300-500／5)×40％=360(万元)
借：长期股权投资——乙公司损益调整 360
贷：投资收益 360
解析：
2.计算20×4年12月31日甲公司该项投资的账面价值。(答案中的金额单位用万元表示)
计算20×4年12月31日，长期股权投资账面价值=3800+200+700-360+360=4700(万元)。
解析：
仁达股份有限公司相关交易或事项如下：
(1)20×2年1月1日发行了50万份每份面值为100元、分期付息、到期一次还本的可转换公司债券，发行价格总额为5100万元，发行费用为40万元。该债券期限为3年，自20×2年1月1日至20×4年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1％，第二年2％，第三年3％；利息于次年1月1日支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为该公司普通股，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为5％。
(2)发行可转换公司债券所筹资金用于某机器设备的技术改造项目。该项目已于20×1年12月开工，20×2年1月1日支出5060万元用于该项目。20×2年12月31日达到预定可使用状态。
(3)20×3年1月1日，仁达公司支付20×2年度可转换公司债券利息。
(4)20×3年12月31日，债券持有人将该可转换公司债券的50％转为仁达公司的普通股，相关手续已于当日办妥；已知在转换股份时20×3年的利息已经计提但尚未支付。未转为仁达公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息于到期时(20×4年12月31日)一次结清。
假定：
①仁达公司采用实际利率法确认利息费用；
②每年年末计提债券利息和确认利息费用；
③债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数；
④不考虑其他相关因素；
⑤(P／F，5％，1)=0．9524；(P／F，5％，2)=0．9070；(P／F，5％，3)=0．8638；(P／F，6％，1)=0．9434；(P／F，6％，2)=0．8900；(P／F，6％，3)=0．8396。
要求：
3.计算仁达公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。
负债成份的公允价值=5000×1％×0．9524+5000×2％×0．9070+5000×3％×0．8638+5000×0．8638=4586．89(万元)
权益成份的公允价值=5100-4586．89=513．11(万元)。
解析：
4.计算仁达公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。
负债成份应分摊的发行费用=40×4586．89／5100=35．98(万元)
权益成份应分摊的发行费用=40-35．98=4．02(万元)。
解析：
5.编制仁达公司发行可转换公司债券时的会计分录。
借：银行存款 50600000
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 4490900
贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 50000000
其他权益工具 5090900
解析：
6.计算仁达公司可转换公司债券负债成份的实际利率并编制20×2年年
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