会计专业技术资格高级会计实务（金融工具会计）模拟试卷5
必答题
甲公司是一家在上海证券交易所挂牌交易的科创板上市公司。为了提高资金使用效率，加速企业发展，发生了如下投资、股权激励、风险管理等业务：
(1)甲公司于2022年12月5日以500万元取得乙公司当日发行的普通债券，发生相关税费2万元，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。据此，甲公司确定的该金融资产的入账价值为500万元，交易费用2万元计入了当期损益。
(2)甲公司为了提高金融资产质量，在2022年12月31日对资产计提减值和金融资产转移进行了如下处理：
①甲公司以预期信用损失为基础计提金融资产减值。预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。
②甲公司将购入的A公司8年期债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。经评估发现，该金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加，甲公司按照该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备。
③甲公司对赊销形成的应收款项(不含融资成分)，按照未来12个月内概率加权平均为基础计量预期信用损失的金额计提坏账准备，将坏账损失计入了当期损益。
④甲公司为了补充流动资金，开展了应收账款保理业务。甲公司与工商银行商定，甲公司将一组账面价值为5 000万元的应收账款(分类为以摊余成本计量的金融资产)出售给银行，在购货方逾期未支付款项时，工商银行无权向甲公司进行追偿。据此，甲公司终止确认了金融资产，并将应收账款账面价值与出售应收账款而收到的对价之间的差额计入了当期损益。
(3)甲公司为了调动企业员工的积极性，决定进行股权激励。公司薪酬委员会草拟的有关股权激励的方案如下：
①鉴于甲公司为高科技企业的初创期，建议采用股票期权作为股权激励方式。
②本次股权激励计划，建议通过向激励对象发行股份来解决股票的来源。全部在有效期内的股权激励计划所涉及的标的股票总数，累计占公司股本总额的25％。
③本激励计划的行权限制期，建议从授予日开始计算，期限为三年。
④对本次股权激励的会计处理，建议在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在资产负债表目的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期损益，同时计入股本。
(4)甲公司生产产品所需原材料包括铜、铝、钢材、塑料等。这些原材料均面临价格上涨的风险，给企业生产经营造成不利局面。为了锁定原材料采购价格，促进企业可持续发展，根据董事会批准，甲公司进行了如下套期保值业务并进行了相应的会计处理：
①甲公司签订了销售一批白色家电给c公司的合同，约定半年后交货。该批合同所需原材料将在合同签订日后4个月购进，预计原材料价格会上涨。为此，甲公司从上海期货交易所购入铜期货，将其分类为现金流量套期。
②甲公司通过分析认为：套期关系由符合条件的套期工具和被套期项目组成；在套期开始时，企业正式指定了套期工具和被套期项目，并准备了关于套期关系和企业从事套期的风险管理策略和风险管理目标的书面文件；套期关系符合套期有效性要求。甲公司认为满足了运用套期会计方法的条件，该套期应采用套期会计方法进行会计处理。
③甲公司将被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失800万元作为现金流量套期储备，冲减了其他综合收益，将套期工具自套期开始的累计利得900万元计入了当期损益。
(5)甲公司近期上马OLED有机材料三期项目，需要筹集大量资金。甲公司与A公司签订融资协议，向A公司定向增发股票1亿股，融资8亿元。协议中约定，要保持技术领先，关键是稳定当前的管理团队和技术团队。如果甲公司50％以上所有权发生变更，则甲公司必须按发行价赎回该股票。甲公司为本次增发股票支付了400万元发行费用。据此，甲公司进行了如下会计处理：
①甲公司将发行的股票确认为权益工具，增加所有者权益8亿元。
②甲公司将支付的发行费用400万元冲减了资本公积。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料(I)，判断甲公司金融资产的初始计量是否正确；如不正确，指出正确的处理。
甲公司金融资产初始计量不正确。
正确的处理：该金融资产的入账价值=500+2=502(万元)。即2万元相关税费应计入金融资产成本。不能费用化。
解析：
2.根据资料(2)，分别判断事项①一④的会计处理是否正确；如不正确，请说明理由。
事项①的处理正确。
事项②的处理不正确。
理由：如果该金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加，企业应当按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。
事项③的处理不正确。
理由：针对应收款项，企业应当始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备，以概率加权平均为基础对预期信用损失进行计量。
事项④的处理正确。
解析：
3.根据资料(3)，分别判断事项①一④的建议是否正确；如不正确，请说明理由。
事项①的建议正确。
事项②的建议不正确。
理由：科创板上市公司全部在有效期内的股权激励计划所涉及的标的股权总数，累计不得超过公司股本总额的20％。
事项③的建议正确。
事项④的建议不正确。
理由：对于权益结算的股份支付，应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予目的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。
解析：
4.根据资料(4)，分别判断事项①～③的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的处理。
事项①的会计处理正确。
事项②的会计处理正确。
事项③的会计处理不正确。
正确的会计处理：将套期工具利得中属于有效套期部分800万元计入其他综合收益(即套期工具自套期开始的累计利得900万元与被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失800万元两项的绝对额中较低者)，将无效套期部分100万元(900-800)计入当期损益。
解析：
5.根据资料(5)，分别判断事项①和②的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的处理。
事项①的会计处理不正确。
正确的处理：鉴于该或有事项(甲公司被其中一批股东出售给另一批股东)不受甲公司的控制，其属于或有结算条款。由于甲公司不能避免赎回股票，因此该工具应分类为金融负债。
事项②的会计处理不正确。
正确的处理：甲公司支付的发行费用应当计入金融负债的初始计量金额。
解析：
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为中小市值中央企业控股上市公司，发生有关金融工具交易事项如下：
(1)2022年11月5日，甲公司以每股12元的价格从二级市场购入A公司股票80万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司因持股比例小，对A公司不具有重大影响。甲公司管理层确定的业务模式是赚取价差，将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。据此，甲公司在会计处理时，将支付的相关交易费用3万元计入了金融资产初始入
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